一年來(lái),頻頻曝光的上市公司造假案件,嚴(yán)重影響了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的道德形象。因此,提高中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信水平,已是整個(gè)行業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。要做到這一點(diǎn),需從整個(gè)社會(huì)的大環(huán)境中,從歷史和現(xiàn)實(shí)的角度尋找原因,并加強(qiáng)道德建設(shè)、制度保障和體制改革三大政策,以此促進(jìn)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展壯大。
。ㄒ唬
無(wú)疑,在注冊(cè)會(huì)計(jì)師所應(yīng)遵循的道德體系中,“誠(chéng)信”是其核心內(nèi)容。因?yàn)橹挥小罢\(chéng)信”才能使客戶乃至整個(gè)社會(huì)相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)勝任能力,提供的服務(wù)質(zhì)量可靠,作出的結(jié)論客觀、獨(dú)立、公正。這種信任構(gòu)成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的基礎(chǔ)。如果沒有這種以“誠(chéng)信”為核心的職業(yè)道德體系作為支撐,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是無(wú)法保持信譽(yù)并立足于市的。所以,經(jīng)過(guò)了風(fēng)雨洗禮的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,在面對(duì)中國(guó)加入世貿(mào)組織這樣更加嚴(yán)峻的市場(chǎng)格局和挑戰(zhàn)面前,只有高舉“誠(chéng)信”的大旗,“誠(chéng)信為本,操守為重”,才能站穩(wěn)腳跟,勵(lì)精圖治,促進(jìn)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的蓬勃發(fā)展。
“信用缺乏”是當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)上一個(gè)十分突出的問(wèn)題。上市公司造假案件其形成原因是多方面的,既有歷史傳統(tǒng)因素的影響,也與對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正確認(rèn)識(shí)不足有關(guān),但最主要和最根本的原因在于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)。
1、社會(huì)道德秩序失衡。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡時(shí)期,社會(huì)生活的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和道德秩序發(fā)生了巨大的變化,以“忠誠(chéng)”為核心的道德傳統(tǒng)在動(dòng)搖,而以“誠(chéng)信”為核心的道德秩序又尚未確立。在這種狀態(tài)下,作為社會(huì)成員之一的注冊(cè)會(huì)計(jì)師很容易陷入迷茫與彷徨之中,個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少自我約束,不再重視社會(huì)責(zé)任和職業(yè)責(zé)任,轉(zhuǎn)而追求特權(quán)和權(quán)錢交易,放縱自己,對(duì)職業(yè)不負(fù)責(zé)、對(duì)社會(huì)無(wú)信。這種情況蔓延下去就難以避免會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)道德秩序的混亂、失衡,甚至道德的無(wú)政府狀態(tài)。
2、信息不對(duì)稱和法制不健全。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要通過(guò)各市場(chǎng)主體之間的相互交易來(lái)進(jìn)行,信息量空前增大,且瞬息萬(wàn)變。加上由于我國(guó)目前市場(chǎng)機(jī)制尚未完善,沒有形成一套有效機(jī)制來(lái)保證信息的公開、公正和有效傳遞,這就使得市場(chǎng)交易主體,如會(huì)計(jì)師事務(wù)所和上市公司之間,會(huì)計(jì)師事務(wù)所和監(jiān)管部門之間,注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間,注冊(cè)會(huì)計(jì)師與普通投資者之間,所了解的信息不對(duì)稱,這就給失信和欺詐提供了可能。與此同時(shí),法制不健全、政府監(jiān)管能力不足、輿論監(jiān)督不力等因素,又使得失信者難以受到應(yīng)有的懲罰,即使受到懲罰,所付出的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其因失信而得到的收益。這種失信的成本和收益的不對(duì)稱性,就使得失信從可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)。
3、政策的不確定性和改革的艱巨性。
由于我國(guó)符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)尚未最終形成,中國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的內(nèi)在機(jī)制、操作規(guī)則和有效秩序仍在摸索和完善之中。面對(duì)中國(guó)加入世貿(mào)組織的既成事實(shí),一些不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策法令和規(guī)章制度會(huì)被逐步淘汰,新的符合世界經(jīng)濟(jì)潮流的有關(guān)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的政策法令和規(guī)章制度將不斷出臺(tái)。因此,政策的不確定性難以避免。事務(wù)所脫鉤改制后,有關(guān)政府部門尤其是一些地方政府仍然擺脫不了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的思維模式,對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)活動(dòng)干預(yù)過(guò)多。這不僅嚴(yán)重?cái)_亂了會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的秩序,也為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改革設(shè)置了重要障礙。所以,政策的不確定性和改革的艱巨性大大增加了會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的不確定性,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前景難以形成良好的預(yù)期,無(wú)疑也促使了短期行為的發(fā)生。
(二)
我們應(yīng)從道德建設(shè)、制度保障和體制改革三方面著手提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“誠(chéng)信”水平。
1、倡導(dǎo)建立以“誠(chéng)信”為核心的與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的道德規(guī)范。首先要認(rèn)識(shí)道德在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要性,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,道德的地位是法律和規(guī)范無(wú)法替代的。道德是一種非正式的或無(wú)形的制度,其特征在于得到絕大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自覺遵守和維護(hù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高,取決于他們以道德為基礎(chǔ)的行為自律程度。其次,在全行業(yè)進(jìn)行誠(chéng)實(shí)守信的道德教育。應(yīng)該承認(rèn),在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必然是有理性的、追求自身利益或效用最大化的人,同樣遵循著自利原則;但同時(shí)我們更應(yīng)該看到,理性原則和公共原則同樣也制約著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為。只要有健全的約束機(jī)制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師追求個(gè)人利益的行為不但不會(huì)損害社會(huì)利益,而且會(huì)帶動(dòng)整個(gè)社會(huì)公共利益的不斷實(shí)現(xiàn)。第三,以“整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序”為契機(jī),使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所要求的道德,并不是與欺詐、商業(yè)投機(jī)、不負(fù)責(zé)任、不講信用聯(lián)系在一起的,恰恰相反,競(jìng)爭(zhēng)越是充分的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越能排斥這種道德的無(wú)政府行為。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì),這種信用經(jīng)濟(jì)客觀上就要求社會(huì)成員普遍遵守“信用”原則!笆匦庞谩睉(yīng)該成為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本素質(zhì)之一。
2、建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師“個(gè)人信用制度”
為基礎(chǔ)的規(guī)范的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)信用體系。會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)規(guī)范的信用體系就是建立在制度的基礎(chǔ)上,亦即從制度上保證“誠(chéng)信”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠得到應(yīng)有的回報(bào),“失信”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須承擔(dān)其行為造成的成本,不僅要受到輿論的譴責(zé),更要付出經(jīng)濟(jì)上的代價(jià)。這就為會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)信用水平的提高提供了制度上的保障。為此,當(dāng)務(wù)之急是盡快建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師“個(gè)人信用制度”和會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用體系。只有建立起完備的個(gè)人信用制度,才能在此基礎(chǔ)上完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)信用體系,以制度約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的失信行為。西方發(fā)達(dá)國(guó)家早已形成了比較完善的信用體系,我們可以借鑒它們的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),以推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)信用制度的早日建立和完善。
3、加快以“合伙制”和“獨(dú)立執(zhí)業(yè)人”
為目標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改革步伐。要想讓中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)真正“道德”起來(lái),“誠(chéng)信”起來(lái),必須要讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)“無(wú)限”的財(cái)產(chǎn)責(zé)任;必須要斬?cái)嚯[藏在會(huì)計(jì)師事務(wù)所背后的“權(quán)力干預(yù)”之手;必須要建立一種體制,使它能夠給那些既有益于個(gè)人利益又有助于他人獲益的品質(zhì)提供培養(yǎng)和發(fā)揮作用的環(huán)境,同時(shí)又能夠有效地控制那些損人利己的惡劣品質(zhì)和行徑。會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行合伙制,就是要加大出資人的“責(zé)任”,以促使其提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。要從“體制”上提升中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)“誠(chéng)信”為核心的道德品質(zhì),讓事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師把提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量,遵守職業(yè)道德變成一種自覺行為,從而促進(jìn)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不斷發(fā)展壯大。
誠(chéng)信——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德基石
- 發(fā)表評(píng)論
- 我要糾錯(cuò)